Гороскопы Недвижимость Путешествия Косметика Праздники Автомобили Школьники Детское здоровье Вышивка Красота и Здоровье
Лучшие статьи
Загрузка...
Загрузка...
загрузка...

Едем в командировку на личном автомобиле


Семенихин Виталий Викторович
,
консультант-эксперт по финансовым, экономическим, налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам

Журнал "В курсе правового дела", № 15, 2010 год

Добраться до места командирования работник фирмы может как транспортом общего пользования, так и на собственном авто - ни ТК РФ, ни Положение об особенностях направления сотрудников в служебные командировки 1 не содержат ограничений. При этом трудовое право обязывает возместить ему расходы на проезд 2. Возмещение проезда на личном транспорте возможно посредством выплаты командированному работнику компенсации за использование личного автомобиля или путем заключения договора аренды его автомобиля. Рассмотрим в статье каждый из указанных вариантов.

ВАРИАНТ 1. ПРЯМАЯ КОМПЕНСАЦИЯ

Трудовое право предоставляет работодателю возможность использовать в своих интересах личное имущество работников, но обязывает его возместить расходы, связанные с использованием такого имущества 3.

Работнику, использующему с согласия или ведома работодателя и в его интересах личное имущество, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При согласии организации на то, что работник поедет в командировку на собственном автомобиле, работодателю нужно издать приказ, в котором будет указана сумма компенсации за использование собственного авто работника в служебной поездке.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Все факты хозяйственной жизни (в т. ч. и расходы на проезд) должны быть подтверждены первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 252 НК РФ).

Компания обязана возместить работнику расходы на проезд в командировке (ст. 168 ТК РФ). При этом порядок и размеры возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, например положением о командировках. С другой стороны, сотрудник использует свое личное имущество (автомобиль) с согласия компании и в ее интересах. Расходы на использование такого имущества также компенсируются, но уже по ст. 188 ТК РФ. Налоговые органы придерживаются второй точки зрения, что довольно невыгодно для компаний.

Что и как можно включить в расходы

Налог на прибыль. Затраты на командировки, в том числе и на проезд сотрудников, учитываются в полном объеме в составе расходов при расчете налога на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Получается, ограничений по сумме расходов на проезд работника в командировку нет, значит, компания может установить в своем внутреннем нормативном акте любой размер компенсации, конечно, в разумных пределах.

Однако налоговики приходят к выводу, что учесть расходы на проезд в командировке для целей налога на прибыль можно лишь на основании проездных документов (письмо ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2199). Если же сотрудник отправляется в служебную поездку на личном автомобиле, то речь уже не о командировочных расходах, а о компенсации за использование личного имущества в служебных целях. Словом, компенсировать затраты сотрудника и не вступить при этом в конфликт с налоговой удастся, если:

1 Учесть компенсацию за использование автомобиля только в пределах установленных норм (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем в эти нормы уже заложены затраты на ГСМ, на техническое обслуживание и ремонт автомобиля (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140). Компенсировать сверх этих норм, например, еще и расходы на бензин нельзя.

Проезд на личном автомобиле

При поездках в командировку за использование личного автомобиля в служебных целях сотруднику положена компенсация, предусмотренная статьей 188 Трудового кодекса РФ. Размеры такой компенсации организация определяет самостоятельно.

Личный автомобиль: НДФЛ и страховые взносы

Компенсация за использование личного автомобиля сотрудника не облагается:

– НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

– взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении расходы на выплату компенсации за использование личного автомобиля сотрудника.

Личный автомобиль: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль компенсацию за использование личного автомобиля можно учесть только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (письмо ФНС России от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2199). Эти нормы предназначены и для расчета единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами. При этом, по мнению контролирующих ведомств, нормы, установленные Правительством РФ, уже включают в себя амортизацию автомобиля, а также возмещение затрат на текущий ремонт, техобслуживание и приобретение ГСМ (письма Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/63, от 16 мая 2005 г. № 03-03-01-02/140 и МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419).

Поэтому никакие дополнительные выплаты сотруднику, который использует личную машину для служебных поездок, не положены (письма Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/63, от 16 мая 2005 г. № 03-03-01-02/140,от 21 июля 1992 г. № 57 и МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419).

Главбух советует: на период командировки заключите с сотрудником договор аренды его личного автомобиля. На всю сумму арендной платы, а при наличии оправдательных документов и на все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация не заключит договор аренды, то для обоснования возмещения расходов по использованию личного автомобиля во время командировки она может воспользоваться следующими аргументами.

Проезд на служебном автомобиле

При оплате расходов по командировке на служебном автомобиле организация может компенсировать следующие затраты:

  • на приобретение ГСМ;

  • связанные с эксплуатацией и обслуживанием автомобиля во время командировки (например, стоимость парковки, ремонт в пути и т. п.).

Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Как видим, Трудовой кодекс РФ не ограничивает право организации и работника выбирать вид транспорта для поездки в командировку.

Таким образом, ни налоговое, ни трудовое законодательство не ограничивают организацию и работника в выборе вида транспорта для поездки в командировку. Из чего можно сделать вывод, что компенсация расходов на ГСМ, понесенных сотрудником во время поездки на собственном авто в командировку, учитывается при налогообложении прибыли.

— сумма командировочных расходов учтена в фактической себестоимости приобретённых материалов (товаров).

Если же служебный автомобиль используется для доставки приобретаемого в другом городе РФ основного средства, то командировочные расходы классифицируются как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта. Поэтому они включаются в первоначальную стоимость (п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Пример 3

Водитель направлен в командировку с 12 по 15 мая 2014 года для доставки объекта основного средства, стоимость которого 80 830 руб., в том числе НДС 12 330 руб. (оплата по счёту за объект осуществлена 5 мая). По возвращении из командировки им представлен 16 мая авансовый отчёт на сумму 17 300 руб. В отчётной сумме учтён и НДС, выделенный отдельной строкой в квитанции за проживание в гостинице и в чеках ККМ на приобретении топлива, — 1983,05 руб. Основное средство введено в эксплуатацию 31 мая.

В бухгалтерском учёте в мае производятся следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

— 68 500 руб. — принят к оплате счёт поставщика основного средства;

Дебет 19 Кредит 60

— 12 330 руб. — выделен НДС по объекту;

Дебет 60 Кредит 51

— 80 830 руб. — оплачен выставленный счёт за объект;

Дебет 08 Кредит 71

— 15 316,95 руб. (17 300 – 1983,05) — сумма командировочных расходов, связанных с доставкой основного средства, учтена при формировании его первоначальной стоимости;

Дебет 19 Кредит 71

— 1983,05 руб. — выделен НДС по командировочным расходам;

Дебет 01 Кредит 08

Затем необходимо заполнить табель учета рабочего времени по формам
Т-12 и Т-13. Дни командировки, в которые сотрудник отсутствует на
рабочем месте, нужно заполнить кодом К. Если сотрудник в
командировке трудился в свой выходной день, то в табеле учета рабочего
времени нужно проставить сразу два кода: К и РВ. В соответствии со статьей 153 ТК РФ, работа в выходной день оплачивается в двойном размере.

После возвращения работника из командировки, бухгалтеру нужно
составить авансовый отчет (форма АО-1) о суммах, которые были потрачены
работником. Работник должен предоставить документы, которые подтверждают
понесенные им расходы. Такими документами могут быть: чеки, приходные
ордера, квитанции, договоры и т.д. Все это нужно приложить к авансовому
отчету.

...в вопросе возмещения расходов по проезду могут возникнуть разногласия с налоговыми органами. Несмотря на то, что в ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) прямо указано, что расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, чиновники Минфина и ФНС считают по-другому, приводя следующие аргументы.

Во-первых, ни в ТК РФ, ни в НК РФ прямо не говорится о компенсации командировочных расходов за проезд именно на личном автомобиле.

Во-вторых, в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», действующей в части, не противоречащей трудовому законодательству, упоминается об оплате расходов по проезду видами транспорта общего пользования, а про личный транспорт там ничего не сказано.

В-третьих, постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - Постановление № 92) устанавливает предельные нормы компенсации за использование личного транспорта для служебных поездок, учитываемые в целях налогообложения. Но это для случая, когда личный автомобиль используется в служебных целях постоянно. Если же автомобиль эксплуатируется не постоянно, то, по мнению чиновников, и компенсационные выплаты должны быть меньше нормы, установленной вышеназванным постановлением (письмо Минфина России от 15.09.2005 № 03-03-04/2/63). При этом предельные нормы компенсации составляют: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 - 1000 руб. в месяц, а свыше 2000 см3 - 1 500 руб. в месяц.

Другими словами, все, что по мнению налоговых органов выше установленных норм, облагается налогом на прибыль. Более того, если налоговый инспектор усмотрит умышленное занижение налоговой базы по налогу на прибыль, то это грозит еще и штрафными санкциями (ст. 120 НК РФ).

Разногласия возникают и по вопросу о том, что включается в расходы по проезду. По идее в эти расходы можно включить все, что связано с использованием автомобиля: стоимость бензина, запасных частей, оплата ночной стоянки, мойка и т. д. Но у чиновников из Минфина России и ФНС России другое мнение: в предельные нормы компенсации за использование личного транспорта для служебных поездок включено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт), а значит, и дополнительные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов (письма Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140; УФНС по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776). Кроме того, рассматриваемые нормы применяются при использовании личного транспорта для «служебных поездок», а «служебные поездки» и «командировка» - это два разных понятия. Следовательно, предельные нормы компенсации, установленные Постановлением № 92, по их мнению, не могут применяться при возмещении командировочных расходов по проезду и, следовательно, понесенные работодателем расходы на возмещение затрат по использованию личного транспорта работника для целей командировки не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

- суточных - 400 руб.;

- ГСМ - 900 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

---------------------------------------T-------------------T-------------------T-------------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Начислена арендная плата на основании¦ 2 106 04 340 ¦ 2 302 07 730 ¦ 5000 ¦
¦договора аренды ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Начислен НДФЛ ¦ 2 302 07 830 ¦ 2 303 01 730 ¦ 650 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Произведена выплата арендной платы¦ 2 302 07 830 ¦ 2 201 04 610 ¦ 4350 ¦
¦из кассы учреждения (5000 - 650) руб.¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Перечислена в бюджет сумма НДФЛ ¦ 2 303 01 830 ¦ 2 201 01 610 ¦ 650 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Выданы из кассы работнику в подотчет¦ ¦ ¦ ¦
¦денежные средства на оплату: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦- суточных ¦ 2 208 01 560 ¦ 2 201 04 610 ¦ 400 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦- проживания ¦ 2 208 09 560 ¦ 2 201 04 610 ¦ 1100 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦- ГСМ ¦ 2 208 22 560 ¦ 2 201 04 610 ¦ 1000 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Приняты к учету расходы согласно пред-¦ ¦ ¦ ¦
¦ставленному авансовому отчету по¦ ¦ ¦ ¦
¦оплате: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦- суточных ¦ 2 106 04 340 ¦ 2 208 01 660 ¦ 400 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦- проживания ¦ 2 106 04 340 ¦ 2 208 09 660 ¦ 1100 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦- ГСМ ¦ 2 106 04 340 ¦ 2 208 22 660 ¦ 900 ¦
+--------------------------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦Сдана в кассу учреждения неизрасходо-¦ 2 201 04 510 ¦ 2 208 22 660 ¦ 100 ¦
¦ваная сумма, выданная на оплату ГСМ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------+-------------------+-------------------+--------------------

А. Сергеева,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Названные формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

(голосов:0)
Похожие статьи:

тпуск – долгожданное и желанное событие для каждого человека. Поздравления с этим долгожданным событием настраивают на позитивный лад и создают праздничный настрой. Веселые и душевные, адресные и универсальные поздравления с отпуском вы найдете на этой страничке. Для одних отпуск является началом долгожданного ремонта, для других – путевкой к новым необычным впечатлениям, для третьих – приятным времяпрепровождением на любимой даче.О


потребительский кредит

Оформление потребительского кредита в самых популярных банках. Нужны ли справки и другие документы, максимальные и минимальные суммы и другая полезная информация.

Сам по себе потребительский кредит – это денежные средства, которые кредитное учреждение выдаёт заёмщику для покупки товаров или услуг. Например, если возникает потребность приобретения нового телевизора, то можно оформить потребительский кредит непосредственно в магазине у продавца. Также на потребительские кредиты можно оформлять поездки в отпуск и обучение в высших учебных заведениях. Многие по старой памяти хотят взять потребительский кредит в Сбербанке, но есть и другие достойные предложения. Лучше просмотреть всё, чтобы найти для себя оптимальный вариант.


Что такое закон двойни

В настоящей публикации Н.В. Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения рассматривает правовые нормы, которые нужно иметь в виду бухгалтеру и работнику кадровой службы в случае, когда у одного из сотрудников организации родилась двойня. Речь идет о ряде аспектов выплаты государственных социальных пособий, а также о некоторых особенностях регулирования трудовых и налоговых правоотношений. В части отражения ситуаций в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» материал подготовлен методистами фирмы «1С».


Комментарии к статье В командировку на машине:
loading...
Загрузка...


2015-2016